近日，筆者從國(guó)家稅務(wù)總局大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局12366納稅服務(wù)平臺(tái)獲悉，今年4月1日以來(lái)，熱線問(wèn)題中有近四成與深化增值稅改革相關(guān)政策有關(guān)，近三成咨詢與加計(jì)扣除政策有關(guān)。根據(jù)熱線咨詢和筆者調(diào)查，很多納稅人對(duì)增值稅加計(jì)扣除政策不太清楚。

案 例

A酒店是增值稅一般納稅人。2018年4月至2019年3月收入情況如下：總收入1000萬(wàn)元，其中，提供住宿服務(wù)收入500萬(wàn)元，出租場(chǎng)地收入200萬(wàn)元，銷(xiāo)售各類(lèi)商品收入300萬(wàn)元。2019年4月，某酒店提供住宿服務(wù)銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，出租營(yíng)改增后取得的房產(chǎn)出租銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售額70萬(wàn)元。假設(shè)2019年3月末沒(méi)有追加貸方余額，2019年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。

分 析

003010(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加10%抵扣應(yīng)納稅款。在實(shí)踐層面，企業(yè)可以分三步來(lái)準(zhǔn)確理解和運(yùn)用相關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《第一步，判斷能否加計(jì)抵減。,公告》第39號(hào)第七條第一款規(guī)定，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)中符合條件的納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額50%以上的納稅人。

A酒店成立于2016年1月。根據(jù)39號(hào)公告第七條第一款，其符合信貸政策條件的收入范圍為2018年4月至2019年3月。甲酒店提供住宿、場(chǎng)地租賃和銷(xiāo)售商品三項(xiàng)收入合計(jì)1000萬(wàn)元，其中，住宿服務(wù)收入和場(chǎng)地租賃收入屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定的居住服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)。滿足居民服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)需求兩項(xiàng)收入合計(jì)500，200=700元(萬(wàn)元)，占總收入的700 1000 100%=70%，超過(guò)50%的規(guī)定比例。因此，A酒店可以享受附加扣除。

根據(jù)第二步，把握加計(jì)抵減的額度。,第39號(hào)公告第七條第二款規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期抵扣。計(jì)算公式為：當(dāng)期計(jì)提加抵扣=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%。本期免賠額加免賠額=上期期末免賠額加免賠額的余額本期應(yīng)計(jì)額加免賠額-本期減少額加免賠額。

甲酒店取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為100，000元，不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10，000元，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為10.1=11(萬(wàn)元)。因此，某酒店可計(jì)提的免賠額為11 10%=1.1(萬(wàn)元)。

第三步，把握抵減的時(shí)間界限。納稅人在實(shí)際加減時(shí)應(yīng)區(qū)分三種不同情況：只能扣稅，不能扣稅，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

39號(hào)公告第七條第三款規(guī)定，納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額后，根據(jù)不同情況分別扣除：扣除前應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可扣除的扣除項(xiàng)目全部結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除；扣除前應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵扣加可抵扣的，當(dāng)期可抵扣加可抵扣將從扣除前應(yīng)納稅額中全額扣除；如果抵扣前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當(dāng)期可抵扣加可抵扣，則用當(dāng)期可抵扣加可抵扣將應(yīng)納稅額抵扣為零，未抵扣完的當(dāng)期可抵扣加可抵扣結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度

筆者建議納稅人在日常核算中，以《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》為基礎(chǔ)，對(duì)公司可以加計(jì)或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行管理。不僅要抵扣加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，還要避免進(jìn)項(xiàng)稅額被非一般稅目抵扣的情況。在準(zhǔn)確把握界限的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的享受。

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