問:合同約定的收款日期已經(jīng)到了，但對方要么不付款，要么拖到過年才付款。這種情況下要確認(rèn)收入嗎？

年底了，財務(wù)同志做賬報稅會不會遇到很多問題？合同付款日期到了，但是合同約定的付款日期到了，甲方父親總是找各種各樣的理由，要么不交，要么過年不交。那么在這種情況下，財務(wù)合伙人如何確認(rèn)他們的收入呢？以下三種收入一定要注意合同中約定的時間。

01 特許權(quán)使用費收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條及其解釋，“特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。其中，連鎖店的特許經(jīng)營和品牌管理的特許經(jīng)營也屬于特許經(jīng)營的范圍。特許權(quán)使用費收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的被特許人應(yīng)當(dāng)支付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”

舉個例子

A公司是知名連鎖餐廳，可以全國加盟合作。李對該品牌非常感興趣，并于2020年5月1日簽訂了特許經(jīng)營合同。李加盟后，可以使用A公司的標(biāo)識開展經(jīng)營活動，但需要繳納品牌加盟費。因今年疫情，品牌運營加盟費按2020年張加盟店累計營業(yè)收入的5%計算，張應(yīng)于2020年12月31日一次性支付。按照張加盟店2020年累計營業(yè)收入的5%收取品牌運營加盟費，張于2020年12月31日一次性支付。如果年末未能及時支付這筆費用，A公司在企業(yè)所得稅方面應(yīng)在何時確認(rèn)這筆收入？

答：特許經(jīng)營協(xié)議規(guī)定的特許經(jīng)營者張的特許權(quán)使用費應(yīng)付日期為2020年12月31日。即使A公司沒有收到這筆錢，也需要確認(rèn)當(dāng)期的企業(yè)所得稅收入。

2.利息收入

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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成股權(quán)投資的收入，或者他人占用自有資金的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息和其他收入。利息收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”

舉個例子

A公司是一家金融投資企業(yè)。2020年7月1日，A公司投資W集團公司發(fā)行的半年度公司債券。協(xié)議約定W集團公司在到期日即2020年12月31日一次性支付利息和本金。假設(shè)W集團在2020年底未能如期履行合同。那么，對于這筆利息收入，A公司是否還需要將其確認(rèn)為2020年的企業(yè)所得稅收入？

答案：由于合同規(guī)定債務(wù)人W集團公司應(yīng)付利息的日期為2020年12月31日，即使A公司未能如期取得利息收入，也應(yīng)確認(rèn)當(dāng)年的企業(yè)所得稅收入。

3. 租金收入

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定，“交易合同或協(xié)議約定租賃期限并一次性預(yù)付租金的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入費用比原則，出租人可以在租賃期限內(nèi)將上述確認(rèn)收入分期平均計入相關(guān)年度收入。”

舉個例子

A公司是食品生產(chǎn)加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2020年7月1日，相鄰企業(yè)B公司因季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營需要，與A公司簽訂短期倉庫租賃協(xié)議。租賃期限為6個月，即2020年7月1日至2020年12月31日，租金、稅費、價款合計65.4萬元。由于B公司資金周轉(zhuǎn)緊張，雙方約定合同到期后，B公司一次性全額支付租金，A公司向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同到期后，B公司未按時支付租金，實際支付租金的時間為2021年1月，那么，A公司是否應(yīng)將不含稅租金收入確認(rèn)為2020年或2021年的企業(yè)所得稅收入？

答：由于合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期為2020年12月31日，即使A公司屆時未能取得租金，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，而不是實際收款時間。