為確保納稅人能夠準確理解小微企業普惠性增值稅減免政策，針對納稅人反映的問題，我們梳理了一些政策理解上的難點。

01.小規模納稅人的月(季)增值稅免征額標準是多少？

答：自2019年1月1日起，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售額，且月銷售額總額不超過10萬元(以一個季度為一個納稅期的，季度銷售額不超過30萬元)的，免征增值稅。

02.小規模納稅人的免稅銷售額是否合并？還是單獨計算？

答：自2019年1月1日起，增值稅小規模納稅人將全部增值稅應稅銷售活動(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產)合并計算其銷售額，以確定是否符合免稅標準。

納稅人不再單獨計算貨物和勞務銷售額、勞務銷售額和無形資產銷售額，不再單獨適用小微企業增值稅免稅政策。

03.小規模納稅人銷售不動產可以享受免稅政策嗎？

答：小規模納稅人月(季)銷售額合計不超過免稅標準的，包括銷售不動產在內的所有銷售額均可享受免稅政策。

小規模納稅人月(季)銷售額合計超過免稅標準的，其銷售不動產取得的銷售額不能享受免稅政策。但當期銷售不動產銷售額不超過免稅標準的，銷售貨物、勞務、服務和無形資產可以享受免稅政策。

示例：

例1:某小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，勞務3萬元，不動產2萬元。總銷售額為9萬元(=432萬元)，未超過10萬元的免稅標準。納稅人銷售貨物、勞務、不動產9萬元，均可享受免稅政策。

例2:某小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，勞務3萬元，不動產10萬元。銷售總額為17萬元(=4310萬元)，不包括銷售房產，銷售金額為7萬元(=4310萬元)。納稅人銷售金額7萬元的商品和勞務可享受免稅政策，銷售金額10萬元的不動產應按規定納稅。

04.適用增值稅差別化稅收政策的小規模納稅人如何享受優惠政策？

答：適用增值稅差別征稅政策的，以差額后的余額作為銷售額，確定是否可以享受免稅政策。例如，2019年1月，某建筑業小規模納稅人(按月納稅)取得建筑勞務收入20萬元，向其他建筑企業分包支付12萬元，則該小規模納稅人當月扣除分包后的銷售額為8萬元，未超過10萬元的免稅標準，可享受當月免稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關欄，填寫差額后的銷售額。

05.享受免稅政策的小規模納稅人如何填寫申報表？

答：對于享受免稅政策的小規模納稅人，月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)的，銷售額應在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“免稅銷售額”相關欄目中填寫，具體如下：

(1)納稅人登記類型為“個體”的，填寫第11欄“起征點以下銷售額”；

(2)納稅人登記類型不是“個體”的，填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”；

(3) 《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》主表第10列和第11列不能同時有數字。

06.定期納稅的小規模納稅人可以自主選擇按月還是按季納稅嗎？

答：小規模納稅人，納稅期限不同，享受免稅政策的效果可能不同。

示例：

例1:某小規模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬元、11萬元、12萬元。如果按月繳稅，一月只有5萬元可以享受免稅；如果按季度納稅，因為本季度銷售額為28萬元，沒有超過免稅標準，所以28萬元全部可以享受免稅。

例2:某小規模納稅人2019年1-3月銷售額為8萬元，11萬元安

基于上述情況，為確保小規模納稅人充分享受政策，按固定期限納稅的小規模納稅人可根據自身實際經營情況選擇按月或按季納稅。但是，一旦選定，就不能在一個會計年度內更改。《中華人民共和國會計法》規定會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

07.其他個人以一次性收取租金的方式出租不動產取得的租金收入如何享受免稅政策？

答：其他個人以一次性收租(含預付款)形式出租不動產取得的租金收入，可以在相應的租賃期內平均分享。合租后月租金收入不超過10萬元的，免征增值稅。

08.小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產預繳增值稅時如何適用免稅政策？

答：小規模納稅人銷售不動產中的單位和個體工商戶，應根據其銷售額、納稅期限等現行政策規定，確定是否預繳增值稅。例：某個體工商公司銷售不動產銷售額為20萬元。第一種情況，選擇按月納稅，不動產銷售額超過每月10萬元免稅標準的，應當在不動產所在地預繳稅款。第二種情況，如果選擇按季度納稅，且房產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則不需要在房產所在地提前納稅。

9.2019年普通納稅人可以登記為小規模納稅人嗎？

答：自2019年1月1日起，重新登記之日前連續12個月(一個月為一個納稅期)或連續4個季度(一個季度為一個納稅期)累計銷售額不足500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營業稅改征增值稅一般納稅人)，可以選擇重新登記為2019年小規模納稅人。注冊日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。

適用增值稅差別化稅收政策的一般納稅人，以差別化前的銷售額為依據，確定是否符合重新登記的標準。

10.如何處理納稅人重新登記日當期未繳納的免稅額，以及重新登記后的銷售折扣、暫停或退回？

答：轉入登記的納稅人未申報抵扣的進項稅額和轉入登記日的當期期末留抵稅額，納入“應交稅費-待抵扣進項稅額”核算。

再登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，從輪換登記日的下一個期間起折價、暫緩或者退回的，統一調整再登記納稅人當期(即一般納稅人最后一次申報期間)的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

具體內容詳見中華人民共和國國家稅務總局2018年第18號公告。

1.2019年1月1日后，小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的，如何開具增值稅普通發票？

答：已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅普通發票。

不使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅普通發票，不繳納增值稅。

2019年1月，小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準，但當期因開具普通發票已繳納的增值稅，可在辦理納稅申報時向主管稅務機關退還。

12.2019年1月1日后，小規模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的，如何開具增值稅專用發票？

答：(1)已納入自行開具增值稅專用發票試點的，可繼續自行開具增值稅專用發票，并按月計算繳納增值稅

(3)對于當期開具增值稅專用發票已繳納的稅款，在全部收回增值稅專用發票或按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還已繳納的增值稅。