全面施行

自2021年1月1日起，所有執行企業會計準則的企業必須使用新的收入準則進行收入確認。新收入準則中新增的會計科目包括：合同資產、合同負債、合同履行成本及相應的減值準備、合同取得成本及相應的減值準備、應收回款成本。

1.會計科目:合同履約成本

核算內容:計算的是企業為履行當前或預期合同而發生的成本，不屬于其他企業會計準則的范圍，應按此準則確認為資產。合同履行成本在資產負債表“存貨”或“其他非流動資產”中報告。

2.會計科目：合同采購成本

核算內容:計算了企業在獲得合同時發生的、預計可以收回的增量成本。合同收購成本在資產負債表的“其他流動資產”或“其他非流動資產”中列報。

3.會計科目:合同收購成本減值準備

核算內容:與合同收購成本相關的資產減值準備會計。

4.會計科目:應收退貨成本

核算內容：在銷售商品時計算預計退貨商品的賬面價值，扣除預計收回商品的成本(包括退貨商品的價值減值)后的余額。應收退貨的成本在資產負債表的“其他流動資產”或“其他非流動資產”中報告。

5.會計科目:合同資產

核算內容:會計企業有權收取轉讓給客戶的商品的對價。僅依賴于時間推移因素的權利在該主題中不被考慮。

6.會計科目:合同責任

核算內容:核算企業在收到或收到客戶的對價時，將商品轉移給客戶的義務。

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同資產和合同負債同時還是報表項目

同一合同項下的合同資產和負債應當以凈額列示，其中：

凈額為借方余額的，應根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”中填列；已計提減值準備的，還應填列“合同資產減值準備”科目扣除相關期末余額后的金額；

凈額為貸方余額的，應根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”中列示。

合同資產與合同負債

合同資產與應收賬款

合同資產:它是指企業已將商品轉移給客戶并有權收取對價的權利，而這種權利取決于除時間推移之外的其他因素。

應收賬款:它代表了無條件接受合同對價的權利。

合同負債與預收賬款

合同負債是指企業在收到或已經收到客戶的對價后，將商品轉移給客戶的義務。

合同負債與預收賬款的區別在于:認為合同成立前收到的對價仍應視為預付款。一旦合同正式成立，預付款將及時轉入合同負債。另外，確認預付款的前提是款項已經收到，而確認合同責任的前提不是款項是否已經收到，前提是合同中履行義務的成立。

合同履約成本與合同取得成本

合同履約成本

企業發生的成本不屬于其他企業會計準則范圍，且符合下列條件的，應當作為合同履行成本確認為資產：

(1)成本與當前或預期的合同直接相關；

(2)該成本增加了企業未來履行履約義務(包括持續履約)所使用的資源；

(3)成本有望收回。

合同取得成本

企業為取得合同而發生的增量成本預計能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為資產。

這里注意，合同取得成本必須是增量成本，即企業不取得合同就不會發生的成本，比如銷售傭金。

企業發生的銷售傭金的會計分錄如下：

借：合同獲取成本

貸：應付職工薪酬

需要注意的是，為簡化實際操作，合同取得成本攤銷期限不足一年的，可以在發生時計入當期損益。