年底了，很多企業已經開始了2019年企業所得稅匯算清繳的準備工作。最近筆者發現一些企業發生的廣告費在稅法規定的限額內扣除，并以發票作為稅前扣除的憑證。事實上，有些支出雖然不是發票中的“廣告費”，但只要是廣告費，符合法定條件，也可以按照廣告費在稅前扣除。

情況一：叫技術服務費，其實是廣告費。

互聯網時代，廣告有各種狀態，其媒體早已突破了傳統的電視、廣播、報紙、雜志。利用互聯網等新媒體形式做廣告已經越來越普遍。

企業為了宣傳自己的產品或服務，往往通過第三方網絡平臺進行宣傳，第三方網絡平臺收取費用，開具發票。如果企業只是簡單地在第三方網絡平臺上展示自己的產品或服務，顯然屬于廣告行為，發票項目多為“廣告費”。這時企業可以直接支付廣告費，在企業所得稅前扣除。

但是有些廣告是隱藏的，比如搜索引擎或者網上商城的競價排名，很容易引起企業的誤解。當消費者在企業支付相關費用后，在第三方網絡平臺搜索某個產品或服務時，該企業的產品或服務可以顯示在前幾名，企業支付的費用越高，排名就越高。實踐中，第三方網絡平臺收取相關費用后，開具的發票項目多為“技術服務費”。在第三方網絡平臺看來，企業的產品或服務能夠出現在消費者搜索的頂端，是通過技術手段實現的，所以是技術服務而不是廣告。這種情況下，支付相關費用的企業在取得發票后，支付技術服務費，在企業所得稅前扣除。

但根據2016年9月1日起施行的《互聯網廣告管理暫行辦法》第三條的規定，互聯網廣告是指通過網站、網頁、互聯網應用程序等互聯網媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式，直接或者間接宣傳商品或者服務的商業廣告。包括含有專門推銷商品或服務的鏈接的文本、圖片或視頻形式的廣告；推銷商品或服務的電子郵件廣告；推廣商品或服務的付費搜索廣告；廣告在商品或者服務的商業展示中，法律、法規、規章規定經營者應當向消費者提供的信息，應當按照其規定展示，其他通過互聯網媒體宣傳商品或者服務的商業廣告。

相應的，企業支付高額的競價排名費用出現在消費者搜索的頂端，其目的是宣傳自己的產品或服務，這顯然是在為自己的產品或服務做廣告。因此，雖然發票項目是“技術服務費”，但該筆交易實際上是一筆廣告，應作為廣告費從稅前限額中扣除，否則會因費用扣除過多而產生稅務風險。

情況二：叫贊助費，其實是廣告費。

是贊助企業的常見行為。企業贊助體育比賽、音樂會和電視節目是非常普遍的。這些贊助或是以路邊廣告牌的形式，或是以冠名的形式，或是以官方指定產品的形式。贊助商開具的發票多為“贊助費”。贊助企業支付此類費用時，在會計處理上也計入贊助費用。

本案中，部分企業認為《企業所得稅法》第十條列舉了計算應納稅所得額時不能扣除的費用，包括贊助費用。因此，企業取得“贊助費”發票，相應支出不能在企業所得稅前扣除。

但《企業所得稅法實施條例》第五十四條規定，企業所得稅法第十條所說的贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性支出。據此，不能稅前扣除的贊助費應是與企業生產經營活動無關的贊助費，以及上述對體育比賽、音樂會、電視節目等的贊助。顯然是廣告性質的。發票項目雖然是“贊助費”，但實際上是廣告費，企業應在企業所得稅前按照限額扣除廣告費。

對于發票企業來說非常重要。但是，根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號)的規定，企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，不能僅僅根據開具發票的項目來確定哪類支出應當稅前扣除。歸根結底，還是要分析經濟行為的商業本質，從而適用相關稅收政策，規避稅收風險。同時，建議企業保留廣告中的合同、相關圖像和音視頻資料，作為證明稅務處理合規性的證據。

來源：中國稅務報