根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以登記為小規(guī)模納稅人。2019年1月1日起，實(shí)施月銷售額10萬(wàn)元(含)以下小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策。為此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”)，進(jìn)一步明確了新政策實(shí)施后一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的政策口徑。

在實(shí)際執(zhí)行中，不少納稅人還遇到了“轉(zhuǎn)移登記”的具體操作問(wèn)題。為此，@中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局整理了22個(gè)相關(guān)問(wèn)答，跟辦稅的肖偉學(xué)習(xí)~ ~

轉(zhuǎn)登記相關(guān)條件問(wèn)題

1. 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制？

003010(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定：“在重新登記之日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額低于500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人。”

這一條的適用范圍是否有行業(yè)限制？

除了明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況外，答：,沒(méi)有行業(yè)限制。

2. 2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無(wú)時(shí)間要求？

2019年以后轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人登記有時(shí)間要求嗎？比如公司2018年9月注冊(cè)并確認(rèn)信息，10月注冊(cè)為一般納稅人。到現(xiàn)在為止，銷量還沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)。可以登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：沒(méi)有時(shí)間要求。轉(zhuǎn)讓日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的，按照月(季)平均銷售額估算累計(jì)銷售額，以確定是否符合轉(zhuǎn)讓登記條件。

3. 2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么？

《 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào))第五條規(guī)定，在重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人。

4. 如何理解總局關(guān)于轉(zhuǎn)登記的政策解讀？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》關(guān)于一般納稅人重新登記規(guī)定的政策解讀：“已選擇2018年重新登記的納稅人，仍可選擇2019年重新登記；但選擇2019年重新登記的，重新登記為一般納稅人后，可以不重新登記為小規(guī)模納稅人。”如何理解？

如果答：納稅人2018年選擇從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，然后登記為一般納稅人，則允許2019年再次從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有一次。

5. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個(gè)條件？

國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第五條規(guī)定“在重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額低于500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人”，只要符合這個(gè)條件？需要滿足其他條件嗎？

答：(一)申請(qǐng)重新登記的一般納稅人，符合重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)的條件，但2019年只能申請(qǐng)一次重新登記。(2)不需要滿足的其他條件。

6. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷售額該如何計(jì)算？

在 答：累計(jì)應(yīng)稅銷售額的計(jì)算按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、驗(yàn)補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。但是，對(duì)于有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為的應(yīng)納稅年度銷售額按照扣除前的銷售額計(jì)算。此外，納稅人偶爾出售的無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)不包括在內(nèi)

7. 轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計(jì)銷售額是否包括免稅銷售額？的累計(jì)銷售額包括免稅銷售額。

答：

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第五條規(guī)定：“在重新登記之日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額低于500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人”。適用增值稅差別征稅政策的納稅人累計(jì)銷售額如何計(jì)算？

8. 適用增值稅差額征稅納稅人，其轉(zhuǎn)登記規(guī)定中的“累計(jì)銷售額”如何計(jì)算？累計(jì)銷售額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)實(shí)行增值稅差額征稅政策的納稅人，按照差額前的銷售額計(jì)算累計(jì)銷售額。

答：

在9. 對(duì)于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)年銷售如果達(dá)不到500萬(wàn)元，該分支機(jī)構(gòu)能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？實(shí)行匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，取消匯總納稅后，符合重新登記條件的，可以辦理重新登記手續(xù)。

答：

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第五條規(guī)定“在重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額低于500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人”。問(wèn)：營(yíng)改增行業(yè)普通納稅人可以選擇登記為小規(guī)模納稅人嗎？這些規(guī)定能否適用于服務(wù)業(yè)的普通納稅人？

1.10. 營(yíng)改增和服務(wù)業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？.重新登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可申請(qǐng)重新登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件的可以申請(qǐng)重新登記。

答：

是的，11. 2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？.

答：

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第五條關(guān)于小規(guī)模轉(zhuǎn)登記的相關(guān)新政策問(wèn)：是否仍只適用于因標(biāo)準(zhǔn)降低而原本成為一般納稅人的工商企業(yè)？如果是因?yàn)榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)后的工商一般納稅人，現(xiàn)在可以登記為小規(guī)模納稅人嗎？

1.12. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來(lái)因較低標(biāo)準(zhǔn)成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)？.重新登記不限制納稅人所屬的行業(yè)，也包括已經(jīng)改變陣營(yíng)的納稅人。2.符合條件的一般工商納稅人可以登記為小規(guī)模納稅人。

答：

國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告規(guī)定，在重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額低于500萬(wàn)元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。轉(zhuǎn)小規(guī)模條件是否不再執(zhí)行18號(hào)公告第一條，相當(dāng)于放寬轉(zhuǎn)小規(guī)模條件？

13. 是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行總局公告2018年18號(hào)第一條？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第一條第(一)項(xiàng)不再執(zhí)行。

答：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第八條規(guī)定，重新登記的納稅人自輪換登記之日起不超過(guò)12個(gè)月或者不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，其應(yīng)稅銷售額超過(guò)中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的， 一般納稅人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記。 請(qǐng)問(wèn)：如何理解從下一次輪崗登記之日起連續(xù)12個(gè)月？包括過(guò)戶登記日前一個(gè)月的銷售額嗎？

1.14. 如何理解國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年18號(hào)第八條中的“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月”？.一般納稅人自2019年3月登記為小規(guī)模納稅人的，從2019年4月至2020年3月連續(xù)12個(gè)月

答：《增值稅一般納稅人登記管理辦法》號(hào)(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”)規(guī)定，重新登記的納稅人未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記之日當(dāng)期的期末免稅額，納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

再登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)買(mǎi)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，從輪換登記日的下一個(gè)期間起折價(jià)、暫緩或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整再登記納稅人當(dāng)期(即一般納稅人最后一次申報(bào)期間)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。具體處理辦法按照18號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行。

15. 成品油銷售企業(yè)（加油站）是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

對(duì) 答：重新登記納稅人在一般納稅人期間的增值稅應(yīng)稅銷售行為，已申報(bào)但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，重新登記后需要補(bǔ)開(kāi)的，按照原適用稅率或征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；打折、暫停、退貨銷售，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；如果發(fā)票有誤，需要重新開(kāi)具，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

重新登記的納稅人需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接下開(kāi)具。不按有關(guān)規(guī)定使用互聯(lián)網(wǎng)納稅的特定納稅人，可以線下開(kāi)具增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記業(yè)務(wù)處理問(wèn)題

季度中期，16. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的當(dāng)期有留抵，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人之后，該如何處理？納稅人開(kāi)業(yè)、注銷，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人。30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)用于判斷是否享受小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策。金三系統(tǒng)升級(jí)調(diào)整前，未按實(shí)際運(yùn)行期享受政策的，予以退還。

答：

增值稅一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的，納稅人何時(shí)享受增值稅小規(guī)模納稅人的地方稅及相關(guān)附加減稅政策？

17. 轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報(bào)納稅但未開(kāi)具發(fā)票、轉(zhuǎn)登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開(kāi)具錯(cuò)誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在轉(zhuǎn)登記后如何開(kāi)具發(fā)票？《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào))明確，繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等增值稅的一般納稅人，按規(guī)定登記為小規(guī)模納稅人的，從其成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。

答：

根據(jù)《18. 納稅人在季度中間開(kāi)業(yè)、注銷、由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，對(duì)于金三升級(jí)調(diào)整前按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算沒(méi)有享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的是否予以退（抵）稅？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定，已重新登記的納稅人未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記之日的當(dāng)期期末免稅額，納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

答：

《19. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時(shí)開(kāi)始享受地方稅費(fèi)減征政策？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))第四條規(guī)定，已重新登記的納稅人未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及重新登記之日的當(dāng)期期末免稅額，納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。對(duì)轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)移登記的納稅人在取得上述發(fā)票后持稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。

本例中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)選定并確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，B公司應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

答：

20. 2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，尚有未抵扣完的留抵稅額，請(qǐng)問(wèn)如何處理？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局)第六條

從注冊(cè)登記日的下一期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；如果增值稅專用發(fā)票在登記日期之前已經(jīng)核準(zhǔn)，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。