2019年9月16日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》號(hào)(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))，對國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行了規(guī)范。

其中第七條“建筑勞務(wù)分包款差額扣除”規(guī)定，那么在納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,建筑企業(yè)可以扣除的分包款是否包括材料款？

“分包合同付款”的概念

在原來的營業(yè)稅時(shí)代，施工企業(yè)可以在營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，從分包合同中扣除差額。營改增后， 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號(hào))延續(xù)了這一政策。無論在預(yù)繳階段還是納稅申報(bào)階段，無論是普通納稅人適用簡易計(jì)稅，還是小規(guī)模納稅人，都可以從分包合同中扣除差額計(jì)算繳納增值稅(一般計(jì)稅可以憑票直接從進(jìn)項(xiàng)中扣除，不含差額稅)。

但在財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中，表述為“全部取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除已支付的分包款后的余額為銷售金額”，“已支付的分包款”概念過于籠統(tǒng)，是否包含材料費(fèi)一直存在爭議。31號(hào)公告正是基于這種爭議的消除，明確分包合同包括支付給分包商的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，并不限制施工服務(wù)的價(jià)格，只要支付給分包商的價(jià)款屬于分包合同。

“包裝費(fèi)”可以抵扣。

隨后，在國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的31號(hào)公告解釋第七條中，進(jìn)一步明確了“分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款”。材料款屬于貨物價(jià)款”的概念，但“打包支出”是什么概念呢？作者用一個(gè)案例來說明。

案例一：某建筑公司為小規(guī)模納稅人，為某房地產(chǎn)項(xiàng)目提供施工服務(wù)。2019年9月取得建筑勞務(wù)收入1000萬元，當(dāng)月開具發(fā)票。當(dāng)月為該房地產(chǎn)項(xiàng)目采購鋼材一批，支付材料款200萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

案例二：某建筑公司，小規(guī)模納稅人，為某房地產(chǎn)項(xiàng)目提供施工服務(wù)，分包部分工程。2019年9月施工勞務(wù)收入1000萬元，當(dāng)月開具發(fā)票。當(dāng)月支付一次分付款，結(jié)算單據(jù)包括材料200萬，工程量結(jié)算300萬，取得增值稅普通發(fā)票。

在案例1中，單獨(dú)采購材料的材料付款是否屬于分包付款？案例2中，承包商分包款中包含的材料費(fèi)是否屬于分包款？

31號(hào)公告后，我們可以確認(rèn)承包商分包款中包含的材料和案例2中的材料是分包款的一部分，甲公司支付給分包商的材料是總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用的一部分，包裝費(fèi)是指承包商和材料的分包可以抵扣總價(jià)(數(shù)量和材料都可以抵扣)。

從分包的定義來看，材料的采購是否可以單獨(dú)抵扣？

但是，案例1中單獨(dú)采購的材料價(jià)格是否屬于分包合同？我不認(rèn)為它屬于。

第一，從包裝支出的概念來看，單獨(dú)購買材料不屬于包裝支出。如果單獨(dú)購買材料可以抵扣，31號(hào)公告可以表述為“總支出”而不是“包裝支出”。

第二，在稅收政策上，沒有“轉(zhuǎn)包”的定義。術(shù)語“分包”來自《建筑法》。根據(jù)《建筑法》第二十九條“建設(shè)工程總承包單位可以將承包的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位”，可見分包的對象是工程，購買純材料不能構(gòu)成分包。

同時(shí)，從《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條第三款“施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程”和第七十八條第二款“本條例所稱違法分包是指下列行為： (一)總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的”，可以得出分包單位必須具備co