員工福利形式多樣，有住房、交通等補貼和非貨幣性福利，也有組織員工旅游、療養(yǎng)等費用，還有端午節(jié)、中秋節(jié)等重要時刻組織聚餐、發(fā)放禮品等費用。這些職工福利可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？稅前應(yīng)扣除什么標(biāo)準(zhǔn)？下面，我們就以案例分析的形式進行講解。

情況一：企業(yè)聚餐發(fā)生的費用如何稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號):“《實施條例》第四十條規(guī)定的職工福利費包括以下內(nèi)容：

(二)員工醫(yī)療、生活、住房、交通等各種補貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)支付給職工因公異地就醫(yī)的費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補助、采暖費補助、職工防暑降溫補助、職工困難補助、救濟費、職工食堂補助和職工交通補助等。"

對于文件中未列出的費用，根據(jù)2012年稅務(wù)總局所得稅司在線訪談的回復(fù)，如果確實是所有企業(yè)的職工福利費支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合費用稅前扣除的合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性的要求，可以按規(guī)定作為職工福利費扣除。

情況二：企業(yè)組織員工旅游，差旅費如何稅前扣除？

組織員工出國旅游，要區(qū)分工資支出和員工福利費。

根據(jù)國稅函[2009]3號：“《實施條例》第三十四條所稱“合理的工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或者相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度實際支付給職工的工資薪金。"

如果組織員工出差符合上述關(guān)于工資薪金的規(guī)定和合理性原則，則應(yīng)作為工資費用在稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工出差。所有員工的普惠制差旅費可按規(guī)定作為員工福利費在稅前扣除。屬于工會活動旅游支出的，應(yīng)按規(guī)定作為工會經(jīng)費在稅前扣除。

情況三：企業(yè)中秋晚會和員工送禮發(fā)生的費用可以稅前扣除嗎？

這種情況涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅的處理(此處暫不解釋)，應(yīng)分自產(chǎn)貨物或外購貨物兩種情況處理。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)“二。企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于資產(chǎn)內(nèi)部處置，收入應(yīng)當(dāng)確認為銷售。

(a)用于營銷或銷售；

(2)用于社交娛樂；

(3)用于員工獎勵或福利；

(四)分配股利。

(五)接受國外捐贈；

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的目的。"

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第三條規(guī)定：“發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。”

企業(yè)在向員工贈送禮品時，在所得稅方面應(yīng)將商品的公允價值作為銷售確認收入處理。因為不符合會計收入確認原則，會計上不確認收入，所以所得稅結(jié)算時，應(yīng)增加為銷售收入，調(diào)整為銷售成本。同時，企業(yè)將商品作為福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照福利費標(biāo)準(zhǔn)進行稅前調(diào)整。

如果企業(yè)給的對象是客戶(除了買一送一)，也應(yīng)視為所得稅中的銷售額。同時可按規(guī)定作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。

增值稅方面，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應(yīng)計算繳納增值稅；購進貨物用于集體福利的，不視為銷售貨物，但一般納稅人取得的購進貨物進項稅額不得抵扣。

如果企業(yè)給的對象是客戶，則屬于增值稅視同銷售的范疇，應(yīng)視為銷售貨物。應(yīng)計算繳納增值稅，一般納稅人對購進貨物取得的進項稅額可以抵扣。

情況四：企業(yè)安排優(yōu)質(zhì)客戶出差，差旅費可以稅前扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理費用，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理支出，是指符合正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本的必要的、正常的支出。因此，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的差旅費，可以計入業(yè)務(wù)招待費，按規(guī)定在稅前扣除。

情況五：企業(yè)在酒店開會，會議費、餐飲費、住宿費等可以嗎？發(fā)生的費用可以在稅前扣除嗎？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以企業(yè)實際發(fā)生的會議費、餐飲費、住宿費都可以稅前扣除。

從上述例子可以看出，可稅前扣除的福利費，除(國稅函〔2009〕3號)有明確規(guī)定外，如果是所有企業(yè)的職工福利費性質(zhì)的支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合稅前扣除的合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性的要求，均可按規(guī)定作為職工福利費扣除。但是福利基金不是萬能的籃子。不是所有的員工費用都可以從福利基金中扣除。如果企業(yè)組織籃球比賽，發(fā)放給員工的籃球服屬于發(fā)放給員工的醫(yī)療保健、生活等各種補貼和非貨幣性福利。可按規(guī)定作為福利費在稅前扣除。如果是餐飲企業(yè)為前臺服務(wù)員提供的工作服，可以直接作為成本費用稅前扣除，而不是作為福利費，因為是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的。