國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)(以下簡稱《公告》)，統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，方便納稅人執(zhí)行，并明確了相關(guān)問題。其中，《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定》等8項征管規(guī)定將于10月1日起實施，大家要抓緊學(xué)習(xí)。

1.關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

適用《公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，修訂發(fā)布)的 《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》 規(guī)定：增值稅納稅人和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規(guī)定的代開增值稅專用發(fā)票并辦理相關(guān)涉稅事宜的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)符合以下條件：

提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)(4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的除外)，取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》、《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。

2017年在 政策解讀：，國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修訂發(fā)布)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(通稅函〔2017〕579號)，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地開具增值稅專用發(fā)票，符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)開具同時，根據(jù)當(dāng)時交通管理部門的要求，明確貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在申領(lǐng)專用發(fā)票時需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。因交通管理部門調(diào)整了運(yùn)輸資質(zhì)要求，代開發(fā)票條件《公告》相應(yīng)調(diào)整如下：提供道路貨物運(yùn)輸服務(wù)的(4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸?shù)某?，應(yīng)取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》、《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)陸貨物運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。

2.關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

《公告》 規(guī)定：(1)在運(yùn)輸空間承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以向承包方收取的總價和價外費(fèi)用作為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包商應(yīng)按“運(yùn)輸服務(wù)”支付增值稅，總價和價外費(fèi)用作為銷售額向發(fā)貨人收取。

運(yùn)輸艙位承包業(yè)務(wù)是指承包人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托發(fā)包人通過承包他人運(yùn)輸艙位實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

(2)運(yùn)輸艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸艙位的雙方以各自互換運(yùn)輸艙位確認(rèn)的總價和價外費(fèi)用為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

艙位互換，是指納稅人以承運(yùn)人的身份，在各自的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，簽訂運(yùn)輸協(xié)議，使用對方運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

在 政策解讀：,為承包人的空間承包業(yè)務(wù)中，其以運(yùn)輸業(yè)務(wù)為載體對外承包，然后通過承包他人運(yùn)輸工具的空間，委托對方實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于無運(yùn)輸工具的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。托運(yùn)人辦理運(yùn)輸業(yè)務(wù)收取的總價及價外費(fèi)用應(yīng)為銷售額，按“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。對于雇主來說，運(yùn)輸服務(wù)實際上是通過運(yùn)輸空間承包的方式，使用自己的運(yùn)輸工具提供的。因此，雇主應(yīng)根據(jù)“運(yùn)輸費(fèi)”繳納增值稅

在艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方以托運(yùn)人為承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托對方通過互換運(yùn)輸工具艙位實際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)。因此，雙方通過交換運(yùn)輸工具的艙位向?qū)Ψ教峁┻\(yùn)輸服務(wù)，雙方應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸工具交換艙位確認(rèn)的總價及價外銷售額，按照“運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

3.關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

允許從 《公告》 規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)取得的總價及價外費(fèi)用中扣除的分付款，是指支付給分包商的總價及價外費(fèi)用。

政策解讀：納稅人提供特定的建筑勞務(wù)，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以全部取得的價款和價外費(fèi)用扣除已支付的分包費(fèi)用后的余額，計算銷售稅。總承包商支付的分包款是包裝支出的概念，即既包括貨物的價格，也包括施工服務(wù)的價格。因此，《公告》中明確，納稅人提供施工勞務(wù)，按規(guī)定允許從取得的總價及價外費(fèi)用中扣除的分付款，是指支付給分包單位的總價及價外費(fèi)用。

4.關(guān)于取消建筑服務(wù)簡易計稅項目備案

在 《公告》 規(guī)定：提供建筑勞務(wù)的一般納稅人，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，但保留備查：

(一)為老建筑工程提供的建筑勞務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程合同；

(2)建設(shè)工程合同中保留甲方為工程提供的施工服務(wù)和承包方提供的施工服務(wù)。

為簡化辦稅流程，優(yōu)化納稅環(huán)境，落實政策解讀：,“簡政放權(quán)、加強(qiáng)監(jiān)管、改善服務(wù)”改革要求《公告》明確，對按規(guī)定提供建筑勞務(wù)或選擇適用簡易計稅方法的增值稅一般納稅人，不再實行備案制。相關(guān)證明材料不需要提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是留存?zhèn)洳椤！秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第43號、中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號)同時廢止。

5.關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡易計稅

一般納稅人在 《公告》 規(guī)定：,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的復(fù)墾項目《建筑工程施工許可證》或建設(shè)工程合同中注明的復(fù)墾開工日期在2016年4月30日之前的房地產(chǎn)項目，為舊房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的稅率計算繳納增值稅。

對于通過填海獲得土地的政策解讀：房地產(chǎn)項目，填海的開始日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》所示的開始日期。為體現(xiàn)舊房地產(chǎn)項目簡易計稅、公平稅負(fù)的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目、填海項目《建筑工程施工許可證》或建設(shè)工程合同中注明的填海開工日期均為舊房地產(chǎn)項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的稅率計算繳納增值稅。

6.關(guān)于限售股買入價的確定

《公告》 規(guī)定：(一)納稅人因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而轉(zhuǎn)讓首次公開發(fā)行上市形成的限售股，以及上述股份在上市首日至解禁期間交割并轉(zhuǎn)股的股份，以上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(二)上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(統(tǒng)計)第五條第(三)項所稱“停牌”

03010(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第31號，以下簡稱53號公告)第五條明確規(guī)定了上市公司股權(quán)分置改革、首次公開發(fā)行股票并上市、重大資產(chǎn)重組三種不同情形下形成的限售股收購價格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組同時實施，股票首次公開發(fā)行上市形成的限售股。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》明確，納稅人因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而轉(zhuǎn)讓首次公開發(fā)行上市形成的限售股，以及上述股份在上市首日至解禁日期間交割并轉(zhuǎn)股的，按照以上市公司股票上市首日開盤價為買入價的“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

(2)重大資產(chǎn)重組形成的限售股購買價格的確定

53號公告第五條規(guī)定，收購價格為上市公司因重大資產(chǎn)重組導(dǎo)致股票停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股份自股票復(fù)牌首日至解禁日產(chǎn)生的股份轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)股。實踐中，上市公司實施重大資產(chǎn)重組可能會多次停牌。《公告》明確，上述“股票停牌”是指證監(jiān)會對其申請作出核準(zhǔn)決定前的最后一次股票停牌。

政策解讀：

a上市公司2017年8月7日公告實施重大資產(chǎn)重組，當(dāng)日停牌。2018年4月18日，股票復(fù)牌。2018年7月24日，某上市公司接到并購重組委通知后停牌；中國證監(jiān)會召開委員會會議，審核其重大資產(chǎn)重組申請。2018年8月29日，重組委表決通過上市公司重大資產(chǎn)重組申請，8月30日，上市公司股票復(fù)牌。9月5日，中國證監(jiān)會作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請的決定。鑒于證監(jiān)會作出核準(zhǔn)上市公司重大資產(chǎn)重組申請決定前的最后一次停牌時間為2018年7月24日，納稅人轉(zhuǎn)讓上市公司A限售股時，買入價格應(yīng)為證監(jiān)會作出核準(zhǔn)申請決定前最后一次停牌前一個交易日的收盤價，即上市公司A 7月23日的收盤價。

舉例說明

7.關(guān)于保險服務(wù)進(jìn)項稅抵扣(一)提供保險服務(wù)的納稅人以實物支付方式承擔(dān)機(jī)動車保險責(zé)任的，從汽車修理服務(wù)提供者處購買的汽車修理服務(wù)的進(jìn)項稅額，可以按照規(guī)定從保險公司的銷項稅額中扣除。

(二)提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金支付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)向被保險人支付的賠償金應(yīng)當(dāng)直接支付給汽車修理服務(wù)提供者，不屬于保險公司購買汽車修理服務(wù)，不得從保險公司的銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。

(三)納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

《公告》 規(guī)定：的進(jìn)項稅抵扣應(yīng)遵循統(tǒng)一的稅收抵扣原則，即納稅人購買貨物或勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅，應(yīng)憑有效的稅收抵扣憑證從銷項稅中抵扣。在實踐中，所有行業(yè)和納稅人都應(yīng)根據(jù)上述普遍性規(guī)定適用各自的扣除政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實踐中，保險理賠的形式多種多樣，進(jìn)項稅的抵扣要具體分析，適用政策。

以車險為例。在不同的車險業(yè)務(wù)中，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質(zhì)、權(quán)利義務(wù)不同，適用的抵扣政策也不同。目前，有兩個馬

政策解讀：.根據(jù)保險合同，車輛出險后，保險公司會向被保險人賠付，被保險人自行維修。實踐中，保險公司為了提高客戶滿意度，聯(lián)系修理廠為被保險人修理出險車輛，將本應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)移到修理廠。在這種情況下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得了相關(guān)發(fā)票，也不能作為保險公司的進(jìn)項稅抵扣。

《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進(jìn)項稅抵扣；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)也可參照執(zhí)行。

第一種

是行業(yè)所稱的“實物賠付”納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

隨著第二種's經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，消費(fèi)模式的不斷創(chuàng)新，消費(fèi)者將食物打包帶走而不是直接食用的現(xiàn)象越來越普遍。但是，這種消費(fèi)模式的變化并不影響納稅人為消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的行為本質(zhì)。因此，為統(tǒng)一征管口徑，保證“堂食”和“外賣”稅務(wù)處理的一致性，《公告》明確，現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的納稅人，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。